Нужно ли поставщику оформлять транспортную накладную при исполнении договора поставки?
См. также Письмо ФНС России от 29.07.2021 N СД-4-3/10681@ "О порядке заполнения отдельных показателей счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур, выставляемых в электронной форме"
Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ составление и выдача отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) подтверждает заключение договора перевозки груза.
П. 2 ст. 784 ГК РФ устанавливает, что общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если настоящим Кодексом, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.
Основные термины, используемые при оформлении транспортной накладной в целях перевозки грузов, раскрываются в ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта".
Товарно-транспортная накладная (Типовая межотраслевая форма N 1-Т, ОКУД 0345009) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 и применяется с 1 декабря 1997 года. Новая форма транспортной накладной (для перевозки автомобильным транспортом) утверждена постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом". Составлять ее нужно только тогда, когда для перевозки товара привлекается транспортная компания (см. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 2010 г. N 8835/10).
Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Позиции Минфина РФ:
В письме Минфина РФ от 22 декабря 2011 г. N 03-03-10/123 по вопросу применения транспортной накладной и товарно-транспортной накладной для подтверждения в целях налогообложения прибыли затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом и с учетом заключения Минтранса России разъясняется следующее. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила перевозки грузов). Одновременно продолжают действовать Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная. Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. В этой связи использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12. При этом в утвержденной Правилами перевозки грузов форме транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком. Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.
Позиция Минфина России несколько изменена в письме от 27 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/99: «Так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов... Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок автомобильным транспортом" установлена форма транспортной накладной, которая в соответствии с Правилами перевозок должна оформляться при перевозках груза автомобильным транспортом. Транспортная накладная обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, т.е. ее назначение отличается от назначения формы N 1-Т».
Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36 также указывает на необходимость оформления транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно Приложению N 4, необходимой для подтверждения заключения договора перевозки груза.
Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.
Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.
Любые исправления заверяются подписями как грузоотправителя, так и перевозчика или их уполномоченными лицами.
В случае погрузки подлежащего перевозке груза на различные транспортные средства составляется такое количество транспортных накладных, которое соответствует количеству используемых транспортных средств.
Вопрос документального подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом рассмотрен в письме ФНС РФ от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@, в котором указано, что в целях исчисления налога на прибыль для подтверждения затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно будет наличия надлежащим образом оформленного одного из документов: либо транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме №1-Т.
ВЫВОДЫ:
- Транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) к договору поставки отношения не имеет (товарная накладная является достаточным доказательством оприходования товара в случае доставки продукции поставщиками, оформление товарно-транспортных накладных не обязательно, однако при этом в договоре поставки должны отсутствовать условия, подпадающие под регулирование положениями ГК РФ о договоре перевозки груза).
- Товарно-транспортная накладная оформляется тогда, когда доставка покупателю приобретенного товара осуществляется компанией-перевозчиком, и для продавца является основанием для списания ТМЦ с учета, а для покупателя - источником информации для оприходования ТМЦ.
- Для водителя документ необходим для беспрепятственного проезда по автодорогам (ТТН подтверждает правомерность перевозки груза).
Таким образом, ТТН является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
СИТУАЦИЯ 1: САМОВЫВОЗ ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЕМ СО СКЛАДА ПОСТАВЩИКА
Позиция Минфина РФ (письмо Минфина РФ от 22 декабря 2011 г. N 03-03-10/123):
В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
Позиции арбитражных судов различны:
- Если по условиям договора приемка и передача товара должна осуществляться на складе поставщика и доставляться самовывозом, в товарных накладных (унифицированная форма № ТОРГ-12) должны быть заполнены строки «По доверенности № ... от ...», «Груз получил грузополучатель» (см. постановление 7 ААС по делу № А27-21157/2017). Отсутствие товарно-транспортных накладных само по себе не может свидетельствовать об отсутствии оснований для оплаты принятого должником товара, если в соответствии с договором доставка товара осуществляется самовывозом, так как товарно-транспортные накладные оформляются при доставке товаров автомобильным транспортом (п. 2.1.2. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). В силу статьи 68 АПК РФ подписанные и заверенные печатями сторон товарные накладные являются достаточными и допустимыми доказательствами, подтверждающими факт исполнения договора поставки (см. постановления 10 ААС от 04 июля 2018 года по делу № А41-74962/17).
- Обязательство поставщика по передаче товара считается исполненным в момент сдачи товара непосредственно покупателю (при самовывозе) и также должно подтверждаться оформленными транспортными накладными. Транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, для принятия к учету товара необходима совокупность документов, а именно: транспортная накладная и товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12. Доказательствами, свидетельствующими о фактической перевозке товаров, являются договоры аренды транспортных средств, документы на погрузку, разгрузку, договоры на перевозку товара, документы об использовании собственного транспорта (см. определение АС Челябинской области от 25 июня 2018 года по делу №А76-24886/2016).
СИТУАЦИЯ 2: ДОСТАВКА ТОВАРА ПОСТАВЩИКОМ ДО СКЛАДА ПОКУПАТЕЛЯ
По мнению Минфина РФ (см. Письмо Минфина РФ от 22 декабря 2011 г. N 03-03-10/123) в случае если поставщик (грузоотправитель) самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза (это утверждение Минфина довольно спорно...). В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной формы №1-Т.
Для исключения возможных проблем с ФНС при доставке товара силами Поставщика рекомендую в договоре поставки указывать: «Цена товара включает транспортные расходы на доставку товара Покупателю», а также оформлять путевой лист. В этом случае (если стоимость доставки включена в цену товара и не выделена в договоре отдельно) доставка является способом исполнения обязанности поставщика по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). При этом услуги по доставке поставщик не оказывает, никакие дополнительные документы помимо ТОРГ-12 (ТТН или транспортную накладную) не составляет.