См. также "Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с установлением в процедурах банкротства требований контролирующих должника и аффилированных с ним лиц" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 29.01.2020)
{spoiler title=Приказы и письма ФНС opened=0}
Информация ФНС России от 18.10.2021 "Разъяснены условия признания индивидуального предпринимателя недействующим"
Письмо ФНС России от 12.10.2021 N БС-4-11/14449@ "По вопросу налогообложения доходов физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, полученных начиная с 1 января 2021 года"
См. также Приказ ФНС России от 13.01.2020 N ММВ-7-14/12@ "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" (зарег. в Минюсте России 30.04.2020 N 58260).
О размещении в ЕГРЮЛ сведений о проводимых в отношении юрлица процедурах банкротства см. Информацию ФНС России "ЕГРЮЛ дополнен сведениями о процедурах банкротства компаний"
{/spoiler}
Понятие и признаки предпринимательской деятельности
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ).
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ. Ст. 23 ГК РФ в развитие ст. 2 ГК РФ устанавливает, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
{spoiler title=Примечание opened=0}
В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (например, видов деятельности, предусмотренных п. 70 ст. 217 НК РФ - по репетиторству, по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства и др.) законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом.
Указанное положение действует по 31 декабря 2019 года включительно.
{/spoiler}
Характерные черты предпринимательской деятельности:
- самостоятельность (условно выделяют имущественную и организационную);
- наличие риска (потенциальной возможности события, влекущего неблагоприятные имущественные последствия для деятельности предпринимателя);
- систематическое извлечение прибыли (от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг; перечень является закрытым, что представляется не совсем удачным);
- осуществляется лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (формальный признак, легализующий эту деятельность; его отсутствие не приводит к утрате деятельностью качества предпринимательской, однако делает ее незаконной).
Предпринимательская деятельность, обладая таким родовым признаком как направленность на получение прибыли, представляет собой разновидность экономической хозяйственной деятельности.
Коммерческая (торговая, деятельность) - является частным случаем предпринимательской деятельности и представляет собой совокупность действий по продвижению товаров от изготовителей к потребителям. Таким обрзом, коммерческая деятельность является разновидностью экономической хозяйственной предпринимательской деятельности.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
ВАЖНО! Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Правовой статус индивидуального предпринимателя
См. также Письмо ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@ "О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения"
Конституция России гарантирует каждому право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (п. 1 ст. 34).
Согласно ст. 2 ГК РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ. Ст. 23 ГК РФ в развитие ст. 2 ГК РФ устанавливает, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Индивидуальное предпринимательство в сельском хозяйстве осуществляется в форме крестьянского (фермерского) хозяйства, которое не является юридическим лицом.
Граждане, работающие по трудовому договору, не являются предпринимателями, поскольку их деятельность не содержит необходимых признаков.
Правовой статус индивидуального предпринимателя имеет двойственную природу, поэтому к нему одновременно применяются нормы законодательства, распространяемые на физических лиц, а также на субъекты предпринимательской деятельности.
Предпринимательская деятельность гражданина - частный случай предпринимательской деятельности вообще, включенной в предмет гражданско-правового регулирования и отнесенной к ведению гражданского законодательства (ст. 2 ГК РФ), а право на ее осуществление - один из элементов содержания правоспособности гражданина (ст. 18 ГК РФ).
Предпринимательская право- и дееспособность у гражданина возникают одновременно: право на предпринимательскую деятельность может быть реализовано им только самостоятельно, а потому исключены случаи, когда бы возможности правоспособного, но еще не дееспособного гражданина дополнялись бы возможностями дееспособных его законных представителей.
Необходимо отметить, что право на предпринимательскую деятельность по наследству не передается, наследуется только имущество предпринимателя.
Свободно заниматься предпринимательской деятельностью вправе:
- граждане (а также иностранные граждане и лица без гражданства), достигшие возраста 18 лет, а так же
- несовершеннолетние, вступившие в брак до достижения указанного возраста, либо эмансипированные, т.е. объявленные полностью дееспособными по решению органов опеки или попечительства или по решению суда (ст. 27 ГК РФ).
Несовершеннолетние могут зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя с нотариально заверенного согласия одного из родителей, опекунов и попечителей (п.п "з" п. 1 ст. 22.1 ФЗ от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Закон не определяет возраст таких лиц.
Для отдельных категорий граждан федеральными законами установлен запрет на осуществление предпринимательской деятельности (для государственных служащих, военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и др.). Это ограничение вызвано необходимостью защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п. 3 ст. 55 Конституции РФ).
Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если (п. 4 ст. 22.1 ФЗ):
- не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо
- не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом), или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо
- не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью;
- для отдельных видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. "к" п. 1 ст. 22.1, в случае, если
- данное физическое лицо имеет или имело судимость, подвергалось уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности (за исключением незаконной госпитализации в медицинскую организацию, оказывающую психиатрическую помощь в стационарных условиях, и клеветы), половой неприкосновенности и половой свободы личности, против семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человечества, общественной безопасности либо
- имеет неснятую или непогашенную судимость за иные умышленные тяжкие и особо тяжкие преступления.
Прекращение дела о банкротстве индивидуального предпринимателя в связи с заключением мирового соглашения является основанием для обращения этого предпринимателя с заявлением о его регистрации в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. В этом случае не подлежит применению запрет на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в течение пяти лет (см. п. 20 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020)", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020).
Особенности правового статуса индивидуального предпринимателя (ИП):
1) Права и льготы ИП:
- возможность осуществлять любую, не запрещенную законодательством, предпринимательскую деятельность, которая позволяет получать прибыль;
- во многих правоотношениях ИП действует на основании норм законодательства для физических лиц (например, если он использует для коммерческих целей транспортные средства, которые оформлены на него, то и уплату транспортного налога он производит как физическое лицо);
- защита прав ИП, как субъекта предпринимательской деятельности осуществляется в арбитражных судах (споры, вытекающие из гражданско-правовых отношений предпринимателя, как гражданина, подлежат рассмотрению в судах общей юрисдикции);
- в сфере налогообложения ИП освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц, который в обязательном порядке платят все граждане РФ с большинства видов получаемых доходов (подробнее...);
- организационно-правовая форма ИП позволяет ему самостоятельно распоряжаться всеми доходами, полученными в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
- упрощен режим использования имущества, которое ИП может использовать как для коммерческих целей, так и для собственных нужд (однако, в случае банкротства ИП в конкурсную массу включается всё, что принадлежит предпринимателю, независимо от того для каких целей использовалось то или иное имущество);
- ИП вправе, но не обязан, иметь личную печать и расчетный счет в банке;
- ИП вправе использовать труд наемных работников;
- законодательство не ограничивает право ИП работать по найму (за исключением определенных должностей), быть учредителем юридических лиц, учредителем или участником общественных организаций, вступать в различные правоотношения как физическое лицо.
2) Обязанности и ограничения ИП:
- по уплате обязательных налоговых платежей, сборов и взносов во внебюджетные фонды;
- сдавать установленные формы отчетности, предусмотренные для хозяйствующих субъектов;
- при использовании наемного персонала исполнять обязанности налогового агента по перечислению обязательных платежей с доходов физических лиц.
- ИП не могут быть приняты на государственную гражданскую или иную службу;
- законодательно установлен определенный перечень видов деятельности, осуществление которых закрыто для ИП.
- индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем имуществом, принадлежащем ему на праве собственности;
- ФНС вправе приостановливать операции по текущим счетам физлиц, имеющих статус ИП, открываемым для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- ИП не вправе без согласия супруга распоряжаться недвижимым имуществом, которое было приобретено в браке, в том числе, если данная недвижимость используется исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности (если особо не оговорено в брачном договоре).
Задолженность по обязательным платежам с физлиц, утративших статус ИП, может быть погашена во внесудебном порядке за счет их зарплаты (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 N 26-П "По делу о проверке конституционности пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" и абзаца второго пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.В. Соловьева").
О праве ФНС приостанавливать операции по "личным" счетам индивидуальных предпринимателей и глав КФХ см. Письмо ФНС России от 06.08.2019 N КЧ-4-8/15606.
Основания для прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя:
- его личное решение;
- смерть (п. 2 ст. 22.3 ФЗ);
- решение суда о признании его несостоятельным (банкротом) или принудительном прекращении его предпринимательской деятельности (п. 3, 4 ст. 22.3 ФЗ);
- вступивший в силу приговор суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок (п. 5 ст. 22.3 ФЗ);
- аннулирование документа, подтверждающего его право временно или постоянно проживать в РФ, или окончание срока действия такого документа (п. 6 ст. 22.3 ФЗ).
Государственная регистрация ИП утрачивает силу:
- с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей либо
- с иного момента (например, смерти, принятия судом решения о признании гражданина-предпринимателя банкротом или о принудительном прекращении его предпринимательской деятельности, вступления в силу приговора суда).
Налоговая проверка может проводиться в отношении физлица даже после утраты им статуса ИП (см. Информацию ФНС России).
Банкротство индивидуального предпринимателя
Деятельность индивидуального предпринимателя сопряжена с риском, который является специфическим признаком всякой предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК). Это означает, что гражданин, осуществляя предпринимательскую деятельность и стремясь к получению прибыли, в действительности может ее не получить, а, напротив, может понести убытки.
Вообще говоря, убытки гражданина от предпринимательской деятельности падают на него самого либо на третье лицо (в частности, на страховщика - подп. 3 п. 2 ст. 929, ст. 933 ГК). Убытки от предпринимательской деятельности могут существенно превышать все имущество предпринимателя (а при страховании предпринимательского риска размер страховых выплат также имеет легальное ограничение - п. 2 ст. 947 ГК) и выходить за пределы его имущественной сферы, затрагивая интересы третьих лиц. Такие случаи закон регулирует особо ввиду необходимости защиты интересов кредиторов гражданина-предпринимателя (ст. 25 ГК).
Гражданин-предприниматель, не способный удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть по решению суда признан несостоятельным (банкротом). Основания и порядок признания судом гражданина-предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве установлены ст. 25 ГК РФ и гл. 10 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (ч. 3 ст. 1 ФЗ).
Дела о банкротстве индивидуальных предпринимателей подведомственны арбитражному суду (ст. 27 АПК РФ).
Основания для признания гражданина-предпринимателя банкротом (ст. 25 ГК РФ, ст. 214 ФЗ) - его неспособность:
- удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или)
- исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Заявление о признании гражданина-предпринимателя банкротом вправе подать:
- сам ИП (ст. 8 ФЗ);
- конкурсные кредиторы (ст. 11 ФЗ);
- работники, бывшие работники должника;
- уполномоченные органы.
Требования кредиторов гражданина-предпринимателя в случае признания его банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества в порядке и очередности, которые предусмотрены ст. 213.27 закона о банкротстве:
1) Требования по текущим платежам:
- в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным:
- с уплатой алиментов,
- судебными расходами по делу о банкротстве гражданина,
- выплатой вознаграждения финансовому управляющему,
- взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, привлеченным финансовым управляющим для обеспечения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве гражданина;
- во вторую очередь удовлетворяются требования:
- о выплате выходных пособий и
- об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовым договорам;
- в третью очередь удовлетворяются требования:
- о внесении платы за жилое помещение и коммунальные услуги, в том числе об уплате взноса на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме;
- в четвертую очередь удовлетворяются требования:
- по иным текущим платежам.
ВАЖНО! Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности (таким образом, принцип пропорционального удовлетворения требований не применяется).
2) Требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов:
- в первую очередь удовлетворяются требования:
- граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также
- требования о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;
- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
Принципы удовлетворения требований кредиторов (в общем случае):
- последовательности (требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются только после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди) и
- пропорциональности (при недостаточности денежных средств они распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований).
Правовые последствия банкротства индивидуального предпринимателя
- После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (п. 3 ст. 213.28 ФЗ), за исключением:
- Сохраняют силу требования кредиторов:
- по текущим платежам,
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью,
- о выплате заработной платы и выходного пособия,
- о возмещении морального вреда,
- о взыскании алиментов, а также
- иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина;
- в случае привлечения судом к ответственности за неправомерные действия при банкротстве.
С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 216 ФЗ).
В течение года со дня признания индивидуального предпринимателя банкротом не допускается его повторная госрегистрация в качестве ИП (п. 4 ст. 22.1 ФЗ от 08.08.2001 N 129-ФЗ о госрегистрации ЮЛ и ИП).
Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение 5 лет с момента завершения процедуры реализации имущества гражданина или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры (п. 2 ст. 216 ФЗ о банкротстве).
В течение пяти лет с даты завершения в отношении индивидуального предпринимателя процедуры реализации имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры он не вправе:
осуществлять предпринимательскую деятельность, а также занимать должности в органах управления юридического лица (за исключением кредитной организации), иным образом участвовать в управлении юридическим лицом (за исключением кредитной организации);
В течение десяти лет с даты завершения в отношении индивидуального предпринимателя процедуры реализации имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры он не вправе занимать должности в органах управления кредитной организации, иным образом участвовать в управлении кредитной организацией.