Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки)

Налоговое право

См. также Письмо ФНС России от 02.09.2019 N СА-4-7/17555@ "О направлении Обзора судебных споров в отношении налогового контроля в области трансфертного ценообразования". Метод сопоставимых рыночных цен признан судами приоритетным при рассмотрении судебных споров по вопросам трансфертного ценообразования

См. также "Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)

Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица определены в статье 105.7 НК РФ.

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используются следующие методы:

  1. метод сопоставимых рыночных цен;
  2. метод цены последующей реализации;
  3. затратный метод;
  4. метод сопоставимой рентабельности;
  5. метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов.

Метод сопоставимых рыночных цен

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (если иное не предусмотрено п. 2 ст. 105.10 НК РФ: использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми).

Применение иных методов допускается в случае,

  1. если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо
  2. если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном п. 2-6 ст. 105.9 НК РФ.

{spoiler title=Подробнее об интервале рыночных цен opened=0}

Интервал рыночных цен определяется в порядке, предусмотренном п. 2-6 ст. 105.9 НК РФ.

Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации:

  • о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или
  • на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.

В упрощенном виде порядок заключается в следующем:

  • при наличии информации только об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен;
  • при наличии информации о нескольких сопоставимых сделках, предметом которых являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), интервал рыночных цен определяется в следующем порядке:
    • совокупность цен, примененных в сопоставимых сделках, которые используются для определения интервала рыночных цен, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала (при этом не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке);
    • минимальное значение интервала рыночных цен определяется в следующем порядке:
      • если частное от деления на 4 числа значений цен в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
      • если частное от деления на 4 числа значений цен в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
    • максимальное значение интервала рыночных цен определяется в следующем порядке:
      • если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
      • если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

При использовании биржевых котировок интервал рыночных цен определяется на основании цен сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары, зарегистрированных соответствующей биржей, на основе опубликованной либо полученной по запросу информации соответствующей биржи. Интервалом рыночных цен признается интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, совершенных на бирже в аналогичный период времени в сопоставимых условиях. При определении интервала рыночных цен на основе биржевых котировок допускается учитывать различия экономических (коммерческих) условий сделок, для чего, в частности, допускается производить корректировки, учитывающие различия в следующих экономических (коммерческих) условиях:

  1. обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок;
  2. расходы на уплату вывозных таможенных пошлин;
  3. условия платежа;
  4. комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера (комиссионера или агента) за выполнение им торгово-посреднических функций.

При использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях.

{/spoiler}

Сущность метода сопоставимых рыночных цен:

  • определение для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам на идентичные товары, а при их отсутствии - на однородные товары.

Метод сопоставимых рыночных цен используется:

  1. при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также
  2. при наличии достаточной информации о такой сделке.

При этом возможно использование сделки, совершенной указанным налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой.

{spoiler title=Идентичные товары opened=0} 

Идентичные товары имеют одинаковые

  • функциональные характеристики;
  • технические характеристики;
  • качественные характеристики;
  • эксплуатационные характеристики;
  • страну происхождения;
  • производителя.

Незначительные различия во внешнем виде идентичных товаров не имеют значения.

Например, два автомобиля, одинаковые во всех отношениях (одной марки, одинаковой комплектации и т. д.), но отличающиеся по цвету. 

{/spoiler}

{spoiler title=Однородные товары opened=0}

Однородные товары:

  1. имеют сопоставимые характеристики и состоят из аналогичных компонентов, с одинаковым качеством, страной происхождения и репутацией на рынке;
  2. выполняют одни и те же функции;
  3. могут быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Например, два резиновые покрышки, шипованные, одинаковые по размеру, индексу скорости и нагрузки, изготовленные в одной стране, но двумя разными производителями с различными торговыми знаками. Обе покрышки изготовлены по одному стандарту, из одинаковых материалов, имеют одинаковую репутацию на рынке, следовательно, являются однородными.

{/spoiler}

{spoiler title=Однородная сделка opened=0}

Однородные сделки - сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

{/spoiler}

{spoiler title=Разовая сделка opened=0}

Разовая сделка - сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.

{/spoiler}

При отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

В целях применения методов кроме информации о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг).

В случае, если методы не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, данное соответствие может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности.

Судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без ограничений, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК РФ.

Метод цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации (ст. 105.10 НК РФ) является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

{spoiler title=Валовая рентабельность opened=0}

Валовая рентабельность - это отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.

{/spoiler}

Использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

Метод цены последующей реализации используется:

  1. если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности;
  2. когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:
    • подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
    • смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

В случае, если последующая реализация товара в сделках, совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях между лицом, осуществляющим перепродажу, и лицами (лицом), не являющимися (не являющимся) его взаимозависимыми лицами, осуществляется по разным ценам, при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.

Для целей налогообложения принимается цена:

  • цена сделки (рыночная) - если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ;
  • определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности, - в случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ;
  • определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности, - если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

В целях применения метода цены последующей реализации допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с п. 5 ст. 105.10 НК РФ производится при условии, что это не приводит:

  1. к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или
  2. увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Метод цены последующей реализации не применяется к сделкам, предметом которых является оказание услуг (см. Письмо Минфина России от 10.03.2016 N 03-01-18/13135 "О применении статьи 105.10 НК РФ").

Затратный метод

Затратный метод (ст. 105.11 НК РФ) является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

{spoiler title=Валовая рентабельность затрат opened=0}

Валовая рентабельность затрат - это отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг).

{/spoiler}

Затратный метод может применяться в случаях:

  1. при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
  2. при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
  3. при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
  4. при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
  5. при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Для целей налогообложения принимается цена:

  • цена сделки (рыночная) - в случае, если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ;
  • примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности, - в случае, если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ;
  • примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности, - если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

В целях применения затратного метода допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с п. 4 ст. 105.11 НК РФ производится при условии, что это не приводит:

  • к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или
  • к увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

Метод сопоставимой рентабельности может использоваться:

  • в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать:
    1. метод цены последующей реализации;
    2. затратный метод.

Для целей настоящей статьи могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности, определяемые в соответствии со ст. 105.8 НК РФ:

  1. рентабельность продаж;
  2. рентабельность затрат;
  3. рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
  4. рентабельность активов;
  5. иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются:

  • вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки;
  • осуществляемые им функции;
  • используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски;
  • полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности;
  • экономическая обоснованность такого показателя.

{spoiler title=Особенности использования показателей рентабельности opened=0}

Показатели рентабельности используются с учетом следующих особенностей:

  1. рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним, а также при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые являются взаимозависимыми с ним;
  2. валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в случаях, указанных в подпункте 1, если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;
  3. рентабельность затрат используется при выполнении работ, оказании услуг, а также при производстве товаров;
  4. рентабельность активов используется при производстве товаров (в частности, если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность).

При использовании метода сопоставимой рентабельности с рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая отвечает следующим требованиям:

  • сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;
  • сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
  • сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

В случае, если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным выше, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

{/spoiler}

Для целей налогообложения учитывается:

  1. цена, примененная в этой сделке, - в случае, если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ;
  2. минимальное значение интервала рентабельности - в случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ;
  3. максимальное значение интервала рентабельности - если рентабельность превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

На основании учитываемого в соответствии с настоящим пунктом минимального или максимального значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения.

Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с п. 4 ст. 105.11 НК РФ производится при условии, что это не приводит:

  • к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или
  • к увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

В случае, если стороны анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) одновременно являются сторонами однородных сделок с участием их взаимозависимых лиц и оценка цен по указанным однородным сделкам в целях налогообложения осуществляется в совокупности с анализируемой сделкой, для целей налогообложения совокупная прибыль по анализируемой сделке и указанным однородным сделкам подлежит распределению в порядке, аналогичном порядку распределения прибыли по анализируемой сделке.

Для целей применения метода распределения прибыли бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть приведена к единым требованиям к бухгалтерскому учету.

Метод распределения прибыли может использоваться:

  1. при невозможности использования остальных, указанных выше, методов, и при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок);
  2. при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми), или в случае осуществления стороной анализируемой сделки контроля за использованием таких нематериальных активов.

Распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в соответствии с методом распределения прибыли производится на основании оценки вклада сторон анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в совокупную прибыль по анализируемой сделке (группе однородных анализируемых сделок) в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:

  1. пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков;
  2. пропорционально распределению между сторонами анализируемой сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в анализируемой сделке;
  3. пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.

При применении метода распределения прибыли между сторонами анализируемой сделки распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон такой сделки.

{spoiler title=Совокупная прибыль всех сторон opened=0}

Совокупная прибыль всех сторон анализируемой сделки - это сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период.

{/spoiler}

{spoiler title=Остаточная прибыль (убыток) opened=0}

Остаточная прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

  1. на основе методов, рассмотренных выше, для каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), на основании рыночного интервала цены для этой стороны определяется расчетная прибыль (убыток), которая (который) рассчитывается с учетом осуществляемых этим лицом функций, используемых им активов, принимаемых экономических и коммерческих рисков;
  2. остаточная прибыль (убыток) по анализируемой сделке определяется как разница между совокупной прибылью (убытком), полученной (полученным) по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.

{/spoiler}

При распределении между сторонами анализируемой сделки остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки итоговая величина прибыли (убытка) каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), определяется путем суммирования соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной прибыли (убытка).

Для целей налогообложения принимается:

  1. фактически полученная прибыль либо фактически понесенный убыток - в случае, если прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, равна прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или превышает ее;
  3. фактически понесенный убыток - в случае, если убыток, понесенный указанной стороной, равен убытку, рассчитанному для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или меньше его;
  4. прибыль, рассчитанная для него в соответствии с методом распределения прибыли, - в случае, если прибыль, полученная налогоплательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, меньше прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли;
  5. убыток, рассчитанный для него в соответствии с методом распределения прибыли, - в случае, если убыток, понесенный налогоплательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, превышает убыток, рассчитанный для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли.

На основании сопоставления прибыли или убытка, учтенных в целях налогообложения в соответствии с настоящим пунктом, с фактически полученной налогоплательщиком прибылью или фактически понесенным убытком осуществляется корректировка прибыли налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Применение для целей налогообложения прибыли или убытка, рассчитанных в соответствии с методом распределения прибыли на основании п. 12 и 13 ст. 105.13 НК РФ, производится при условии, что это не приводит:

  • к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или
  • к увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Разделы сайта